外购的无形资产1.成本包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,包括专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 2.不包括的内容为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 3.分期付款购买无形资产与固定资产的分期付款购买会计处理相同。 企业取得土地使用权的会计处理 内部研究开发费用的核算1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段 研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 2.内部开发无形资产的会计处理（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】 研发支出资本化支出【满足资本化条件】 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用 贷：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】（3）研究开发项目达到预定用途形成无形 无形资产后续计量 1.摊销原则（1）无形资产的使用寿命如为有限的，进行摊销。 （2）使用寿命不确定的无形资产；不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。 2.摊销方法：直线法、产量法等。 3.摊销时间：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 4.残值无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。 5.无形资产摊销的会计处理中级会计实务课程讲义借：研发支出、 无形资产处置和报废1.无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。 2.无形资产出售企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），计入当期损益。 3.无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，转销时，将账面价值转营业外支出。 第七章非货币性资产交换 非货币性资产及其交换的认定1.货币性资产与非货币性资产区分【例题】下列各项目中，属于非货币性资产？ （1）应收账款（2）可供出售金融资产（3）交易性金融资产 （4）持有至到期投资 （5）预付账款（6）存货2.非货币性资产交换的认定收到的货币性资产÷换出资产公允价值25% 支付的货币性资产÷（支付的货币性资产换出资产公允价值）25% 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1.方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费注意的问题:支付或收到的银行存款换入与换出资产的含税公允价值的差额。 支付或收到不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值的差额中级会计实务课程讲义方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值（含增值税的销项税额）支付的含税的补价（收到的含税补价）可抵扣增值税的进项税额应支付的相关税费注意问题:支付或收到的银行存款（含税的补价）换入与换出资产的含税公允价值的差额。 2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 以换出资产账面价值计量的会计处理条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量 （一）换入资产成本 换入资产成本换出资产的账面价值支付的补价（收到的补价）应支付的相关税费 （二）会计核算应注意的问题 1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。 2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下： 如果增值税的不单独收或付，则增值税应直接计入损益； 除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。 【例题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，A设备和B设备均为2009年初购买的。 资产减值的范围 1.存货跌价准备账面成本可变现净值“存货跌价准备”期末余额倒挤发生额计提：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备转回：可以，上面反分录结转：借：存货跌价准备 贷：主营业务成本2.建造合同预计总成本超过合同总收入的差额×（1完工率）计提：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备转回：完工可以 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本账面价值可收回金额计提额计提：借：资产减值损失 贷：××减值准备不能够转回3.长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；无形资产；商誉4.持有至到期投资和应收款项账面价值现值计提额计提：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 坏账准备转回：可以，上面反分录5. 可收回金额的计量的基本方法资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 注意问题：预计资产未来现金流量应当考虑的因素：（1）在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。一般来说,法律主体必然是会计主体；会计主体不一定是法律主体，如合并报表所依据的合并主体是会计主体而非法律主体。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间

本章旨在阐述存货的确认和计量，主要依据为《企业会计准则第1 号存货》及其指南。应当注意，存货内容虽然不太难，但具有较强的普遍性，其出题概率较大，特别容易出计算性单选题，属于较为重要的一章。 本章考分一般在5 分左右。涉及的试题类型以客观题为主，但2006 年曾考过一道10分的计算分析题。2007 年仅考了2 分的小题，预计今年考大题的可能性仍然很小。 需要注意：本章内容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换和资产减值等内容联系在一起考综合题。 二、本章重点难点概述 （一）本章重点 1．存货的初始计量（取得成本的确定） 存货可变现净值的确定 存货跌价准备的计提、转回与结转 （二）本章难点 1．用于生产产品的材料、自制半成品存货可变现净值的计算确定 委托外单位加工存货的消费税的会计处理 三、学习要求和目的 （一）学习要求 全面看书一遍，再对存货期末计量，特别是材料存货的期末计量、存货跌价准备等重点内容，反复学习，彻底掌握。 （二

(第四章无形资产)第四章无形资产一、本章考情分析1．本章在考试中处于一般地位，一般以小分题为主，2003 年考了计算题；本年考大题的可能性不大。但应注意的是，由于无形资产增加了许多新的知识点，考试中的地位有所提2．本章重点是：研究、开发费用的处理；无形资产摊销。 复习方法：无形资产摊销年限的改变属于会计估计变更，应与会计估计结合复习；无形资产可以通过债务重组和非货币性交换取得，应与相关知识点结合复习。二、本章考点精讲本章包括：无形资产的确认和初始计量、无形资产后续以及无形资产的处置和报废三部分内容，现将要点归纳如下：（一）无形资产的确认1．无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认